（郝騰飛 赫朗集團副總裁 創(chuàng)始合伙人）

[摘 要] 我國的市場經濟起步晚、發(fā)展快，在發(fā)展的過程中存在面臨著競爭環(huán)境、內部管理控制不力、外部監(jiān)督不嚴等一系列問題,削弱了會計師事務所審計質量控制的能力。要強化我國會計師事務所審計質量控制，必須從改善行業(yè)競爭環(huán)境、加強會計師事務所內部管理以及加強國家的監(jiān)控三方面入手，加快建立對會計師事務所的監(jiān)管法律體系，利用法律法規(guī)來引導和監(jiān)管會計師事務所的審計行為。對河南省412家會計師事務所的相關數據進行了搜集整理，在此基礎上對河南省會計師事務所的發(fā)展現狀進行分析，針對存在的問題，將市場營銷運用在河南省會計師事務所發(fā)展中，希望研究能對河南省事務所的發(fā)展起到一定的促進作用。

一、引言

市場經濟的發(fā)展具有自發(fā)性、盲目性以及滯后性等一系列的先天缺陷。要維護市場經濟發(fā)展的正常秩序，除了國家宏觀政策調控以及政策法律監(jiān)督之外，會計師事務所也是維護市場經濟健康有序發(fā)展的重要基石。與西方發(fā)達國家相比，我國的市場經濟起步晚、發(fā)展快，在發(fā)展的過程中遇到了一系列的問題，需要利用會計師事務所嚴格的外部審計來就診這些問題，保證經濟的健康發(fā)展。我國的注冊會計師行業(yè)是一個比較年輕的行業(yè)，河南的會計師事務所起步于20世紀80年代中期，自1985年河南第一家審計事務所成立以來，隨著河南經濟的快速發(fā)展，河南會計師事務所也不斷壯大，注冊會計師行業(yè)取得了長足的發(fā)展。會計師事務所從15年前的168家發(fā)展到今天的412家（截止2016年底）。截至目前全省執(zhí)業(yè)注冊會計師4482人，從業(yè)人員超1萬人，年收入達到14億余元。通過對河南省412家會計師事務所的相關數據進行分析，發(fā)現存在一些問題，嚴重影響了省內會計師事務所的發(fā)展。

二、 河南省會計師事務所的現狀分析

1.組織規(guī)模小，數量多，形不成規(guī)模經濟

在全國百強事務所的統計中，北京就有31家，上海13家，而北京事務所的數量總共581家，上海事務所的總數為337家，河南省進入前百強的為0家，但其事務所的數量卻多達412家，由此可見，河南省事務所只能在小規(guī)模、大數量上低效率低水平的運營，形不成規(guī)模經濟。

2.業(yè)務品種較單一，收入水平低

河南的絕大部分會計師事務所仍固守在審計、評估、驗資這些傳統業(yè)務上，市場潛力較大、服務對象眾多的會計咨詢、投資咨詢、商務咨詢、納稅籌劃、PPP項目全過程跟蹤等新的業(yè)務領域開拓緩慢，存在明顯的業(yè)務單一缺陷。國內排名第一的普華永道中天會計師事務所2016年業(yè)務收入41億元，是河南省412家總收入14億的3倍之多，收入懸殊之大，不可同日而語。

三、突破河南事務所發(fā)展瓶頸的幾點思考

我省會計師事務所在市場化運營的發(fā)展歷程中，應始終牢牢抓住“以市場為發(fā)展中心”，以營銷理念謀劃發(fā)展，不斷促進我省會計師事務所不斷做強做大，實現立足本省，走出省外，邁出國門的發(fā)展戰(zhàn)略。

1.細分市場，明確定位

把河南省412家會計師事務所按照規(guī)模、綜合實力等劃分大、中、小三層，排名前10的劃分為大型會計師事務，11-100名的會計師事務所劃分為中型會計師事務所，剩下的劃分為小型會計師事務所，做這樣一個劃分后，大型的會計師事務所應該重點抓住省內上市公司、大型國有企業(yè)、大型外資企業(yè)等這些大型客戶群；中型會計師事務所服務的對象應該主要針對省內中型企業(yè)，把自己的業(yè)務做精做細，不斷挖掘自己的客戶和拓展自己的業(yè)務；小型會計師事務所服務省內的小微企業(yè)，做精做細自己的業(yè)務，穩(wěn)定自己的客戶群。明確了市場定位，各個類型的會計師事務所明確了自己的服務對象，各自去爭取自己的客戶，逐漸形成一個健康有序的市場環(huán)境。

2.實施聯合戰(zhàn)略

針對我省會計師事務所組織規(guī)模小，數量多，形不成規(guī)模經濟這一劣勢，我省會計師事務所可根據自身特點選擇企業(yè)聯合戰(zhàn)略，以增強競爭力。在企業(yè)聯合過程中，可以選擇兩種方式，一種是“強強組合”即兩個或兩個以上的原本實力就較強的會計師事務所聯合；另一種是“優(yōu)—劣組合”或“優(yōu)—中—劣組合”即以一個實力最強的會計師事務所為核心，聯合一些中型、實力稍差的會計師事務所。會計師事務所通過聯合實現資源共享、文化融合，發(fā)揮人才、資金、成本、信息、客戶、培訓、研究等方面的規(guī)模優(yōu)勢，重點培育出幾所具有證券業(yè)務審計資格的大型會計師事務所，讓他們做大做強，鼓勵他們走出去，不斷的擴大業(yè)務范圍，增強競爭能力。

3.實施營銷組合策略

（1）產品。目前河南會計師事務所提供的服務比較單一，近年來國際“四大”事務所的收入中，傳統的審計和會計業(yè)務的比重越來越小，傳統業(yè)務收入比例在“四大”中已降為30%左右，管理咨詢上升到60%左右，并且法律、保險精算、ISO9000認證、網絡信托鑒證等新型服務還在不斷興起。國內各大事務所都在開辟新業(yè)務，多方位地拓展業(yè)務范圍，特別是高附加值的業(yè)務。河南省的會計師事務所會計咨詢、投資咨詢、商務咨詢、納稅籌劃、PPP項目全過程跟蹤等新的業(yè)務領域有很廣闊的市場，需要不斷開拓新業(yè)務，提供新的服務產品。

（2）價格。根據我國注冊會計師《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的相關規(guī)定：如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序。針對收入水平低這一現狀，我省會計師事務所可以在保證審計質量的前提下，規(guī)范收費標準，同時依靠提升業(yè)務數量和樹立優(yōu)質服務品牌形象，謀求會計師事務所長遠的發(fā)展。

（3）渠道。結合我省會計事務所的具體情況，分銷渠道可考慮采用以下三種途徑：一是建立和國際四大和國內百強所的聯系，可以走聯合之路，如此就可以共享他們的業(yè)務渠道，拓寬自己的業(yè)務范圍，也可以推進“走出去”戰(zhàn)略和做強做大戰(zhàn)略的實施；二是我省會計師事務所在做好現有審計業(yè)務的基礎上，不斷向其他非鑒證業(yè)務和相關服務方向發(fā)展，不斷拓展自己的業(yè)務渠道；三是建立網絡會計師事務所，加強與其他會計師事務所的聯系和溝通，也可以利用其他會計師事務的工作來降低成本。

（4）促銷。我國的《注冊會計師法》明文規(guī)定：“注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體”等。我省一些大型事務所可以運用公共關系宣傳不失為事務所進行促銷策略的一個絕佳選擇。例如會計師事務所可以通過參與地方的各種超越審計范圍的活動，以提高其知名度，如商業(yè)會議、慈善事業(yè)和民意測驗等。國際四大在這方面的經驗就很值得借鑒，如德勤每年都會資助偏遠山區(qū)、普華永道每年都會對高校進行慈善捐助等等。

（5）人員。會計師事務所是一個知識密集型的行業(yè)，人員素質決定了服務的質量，針對河南省會計師事務所人員結構不合理，高素質的專業(yè)人才匱乏，執(zhí)業(yè)質量低，勢必會影響河南省會計師事務所的長遠發(fā)展。破解這個問題并不困難，因為近年來，河南省高校已經應市場需求，紛紛設立會計學本科、研究生專業(yè)和MPACC專業(yè)，這方面的人才會源源不斷的涌向市場，事務所也可以和高校聯合，直接讓高校為事務所培養(yǎng)所需人才，足能應對會計師事務的需求，同時會計師事務所必須制定有效的人力資源政策，制定一整套招聘、培訓、考核、晉升和薪酬政策，打造一支有凝聚力的高質量團隊。

四、會計師事務所審計質量控制的概念及重要性

1.會計師事務所審計質量控制的概念

對于審計質量控制的定義，不同的學者從不同的研究角度有不同的看法。但大體上可以把審計質量從兩個角度來理解。廣義上的審計質量，是指考慮到宏觀環(huán)境中所有因素對會計師事務所審計質量的影響，這些影響因素包括外部宏觀環(huán)境、審計的主體以及審計的對象，而審計質量控制的主體不僅僅包括會計師事務所，還包括行業(yè)協會以及政府。狹義上的審計質量控制，是指會計師事務所對審計質量的控制。本文將充分考慮政府以及行業(yè)協會對審計質量控制的作用。因此，本文所討論的審計質量控制是指廣義上的審計質量控制。

2 .會計師事務所審計質量控制的重要作用

由于市場經濟存在自發(fā)性、盲目性以及滯后性，不同的人群對企業(yè)信息了解程度是不一樣的。企業(yè)通過財務報表向外界展示企業(yè)經營狀況和業(yè)務信息，國家相關部門、投資者以及其他利益相關者通過企業(yè)的財務報表來了解企業(yè)相關信息，會計師事務所作為獨立的第三方，通過對企業(yè)審計工作來保證企業(yè)財務信息的真實性。如果會計師事務所不能保證審計工作的質量，那么企業(yè)就有可能對外提供虛假的信息，就會給投資者的決策帶來重大失誤，嚴重擾亂我國的市場經濟發(fā)展秩序。同時，一旦審計質量失控案件發(fā)生，不僅僅會影響到會計師事務所的公信力，甚至會引起相關投資者的恐慌。因此，加強審計質量控制不僅是會計師事務所生存和發(fā)展的必要條件，也是維護投資人利益、保證企業(yè)長久發(fā)展的迫切需要，更是保證我國市場經濟健康有序發(fā)展的有效手段。

3.我國會計師事務所審計質量控制存在的問題

分析審計質量控制不僅僅涉及到會計師事務所和被審計單位，還涉及到政府、投資人以及會計行業(yè)協會等，這些因素都會影響到最終審計結果的質量保證。會計師事務所對我國經濟的健康有序發(fā)展做出了重要貢獻，但部分會計師事務所在審計過程中存在審計質量控制不嚴的問題。下面就從會計師事務所面臨的行業(yè)環(huán)境、會計師事務所內部存在問題、會計師事務所外部監(jiān)督三個方面進行全面分析。

3.1會計師事務所面臨著行業(yè)競爭環(huán)境

我國會計師事務所經過幾十年的發(fā)展，目前市場已經呈現飽和的狀態(tài)。會計師事務所作為獨立的第三方審計機構，本應該專注于審計業(yè)務，為社會提供高質量的審計信息，為被審計單位提供財務管理改善的意見。但隨著我國審計市場的飽和，部分會計師事務所為了經濟利益，沒有把精力集中在審計業(yè)務之上，而是專注于如何降低審計成本，如何保證與客戶的長期合作關系。這就導致部分會計師事務所為了節(jié)約審計成本，減少了必要流程，嚴重的削弱了會計師事務所審計質量控制的能力。另一方面，部分職業(yè)道德感不強的會計師事務所為了經濟利益，甚至與被審計企業(yè)相互勾結，為被審計企業(yè)的虛假財務信息提供審計證明，這不僅意味著審計質量的失控，也違背了我國的相關法律和政策，這種審計質量失控事件一旦發(fā)生，不僅會給企業(yè)和社會帶來相當惡劣的影響，也會使會計師事務所自身受到嚴厲的處罰。

3.2會計師事務所內部管理控制不力

會計師事務所的內部管理問題是其審計質量失控的根本原因。當前我國會計師事務所的內部管理存在一系列的問題，主要表現在以下三個方面。首先，企業(yè)規(guī)模擴張過快，從業(yè)人員素質難以保證。近幾年飛速增長的審計業(yè)務需求導致我國部分會計師事務所規(guī)模快速擴大，為了完成大量的審計業(yè)務，每年會計師事務所都要招聘大量沒有審計工作經驗的人員，部分會計師事務所為了應對每年年終的業(yè)務量劇增，甚至雇傭一些短期工，導致審計人員工作能力低下，職業(yè)道德素質不能保證。其次，不注重審計方法的創(chuàng)新，審計手段跟不上經濟發(fā)展需求。當前我國金融業(yè)發(fā)展迅速，金融業(yè)務不斷創(chuàng)新，各種信息手段都應用在企業(yè)的各項業(yè)務之中，傳統的審計方法和審計手段已經不能適用于新時期社會經濟發(fā)展的特點，也就不能保證審計質量控制。第三，會計師事務所組織結構不合理，對員工的考核與監(jiān)督方式不當。西方發(fā)達國家為了保證會計師事務所從業(yè)人員的職業(yè)操守，一般的會計師事務所都采取合伙制，而我國的絕大多數會計師事務所都采取有限責任公司制，這就降低了審計人員審計失敗的成本。同時，我國會計師事務所一般都采取基本工資加審計項目獎金或提成制來確認審計人員的工資，這種激勵方式會導致審計人員通過刻意降低審計成本來獲取高額提成，不利于保證審計工作的質量。

3.3外部監(jiān)督不嚴

會計師事務所存在的目的就是通過提供審計服務來獲取利潤。要保證會計師事務所的審計質量，一方面需要嚴格的外部監(jiān)管機制，另一方面還需要以健全的政策和法律體系來引導和管理會計師事務所的審計行為。當前我國有多個部門具有對會計師事務所監(jiān)管的權利，雖然能形成多方位監(jiān)管的局面，但各監(jiān)管部門之間的職責劃分不清，造成多頭領導，不能對會計師事務所的審計行為進行嚴格的監(jiān)督。同時，我國有關會計師事務所管理的相關法律和政策體系還不健全，這就導致會計師事務所有較大的自主操作空間，也會導致會計師事務所審計質量無法控制。

4、強化我國會計師事務所審計質量控制的對策

會計師事務所審計質量的控制是受多方面因素的影響，要強化我國會計師事務所審計質量控制，必須采取綜合性的措施，從改善行業(yè)競爭環(huán)境、加強會計師事務所內部管理方面入手。

4.1改善我國會計師事務所外部競爭環(huán)境

會計師事務所是通過提供審計服務獲取利潤的組織。適當的外部競爭可以促進會計師事務所改善服務質量，提高服務能力，降低服務成本，以更加高效的方式為企業(yè)提供審計服務。但過度的無序競爭會擾亂審計服務市場，導致部分會計師事務所以犧牲審計質量的方式來獲取競爭優(yōu)勢。因此，國家應該盡快出臺相關措施，規(guī)范我國會計師事務所的審計業(yè)務，防止部分會計師事務所擾亂我國審計服務市場，為我國會計師事務所的發(fā)展提供積極性上的競爭環(huán)境，通過合理的競爭促進我國會計師事務所的發(fā)展，保證會計師事務所的審計質量。

4.2改善會計師事務所的內部管理

與西方發(fā)達國家相比，我國會計師事務所起步較晚，在發(fā)展過程中存在著一系列的內部管理問題，要提高我國會計師事務所的內部管理能力，可以從以下幾個方面著手。首先，需要加強審計人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德素質的教育和培訓。審計人員是審計服務的直接提供者，要保證審計質量控制，會計師事務需要建立高素質的審計專業(yè)隊伍。其次，需要優(yōu)化組織結構。當前我國的大多數會計師事務所都是采用責任有限公司的組織結構，不利于增強審計人員的責任感。要想加強審計質量控制，增強審計人員的責任感，需要改革組織制度，采用西方國家通用的合伙制。第三，需要改變不合理的激勵方式。當前我國會計師事務所一般都采取審計項目提成加基本工資作為對員工的激勵方式，這種激勵方式可以調動員工的工作積極性，降低會計師事務所的審計成本，但沒有把審計質量控制考慮到薪酬之中，會計師事務所需要設計全新的薪酬體系用來調動員工審計的責任感。最后，還需要改善審計方式，根據我國經濟發(fā)展的特點，創(chuàng)新審計方法，特別是對金融業(yè)以及信息經濟的審計。