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中國政府每收到100元的稅收，其中有90塊錢是從企業(yè)腰包里所獲取的，而不是取自于自然人的腰包。

就初次分配而言，我們與西方發(fā)達(dá)國家的基尼系數(shù)差距并不是很大。但是，經(jīng)過稅收和財(cái)政的二次分配之后，我們的基尼系數(shù)就遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人家。這至少說明，我們的稅收在調(diào)節(jié)居民的收入分配水平方面力度是不夠的，甚至是心有余而力不足的。

目前所列入的稅制改革規(guī)劃中的兩個稅種，一個是個人所得稅，另外一個是房地產(chǎn)稅，其目標(biāo)指向都是加稅，不是減稅。

“本輪稅制改革的主題”這一論題，本身看起來是一個學(xué)術(shù)性問題，但除了學(xué)術(shù)層面的意義之外，在當(dāng)前的中國，它也有著很重要的現(xiàn)實(shí)意義，起碼有兩條大家可以達(dá)成的共識。

其一，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景條件下，我們所操用的宏觀調(diào)控主要手段，現(xiàn)在看起來，非稅收莫屬。當(dāng)前大家所談到的幾乎所有的稅收政策，都是和稅制改革密切聯(lián)合在一起的。如果說稅收對于宏觀調(diào)控的作用是在政策層面，倒不如說它是依托于稅制改革而進(jìn)行的稅收政策層面的調(diào)節(jié)。

其二，今天中國的人均稅負(fù)已經(jīng)超過1萬元。中國的稅收制度變革對每一個人、每一個家庭都有著重大的切身利益關(guān)聯(lián)。三年前我在這里也講過，按照當(dāng)時(shí)中國財(cái)政收入13萬億元計(jì)，中國的人均稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到1萬元。到2015年，中國的財(cái)政收入已經(jīng)超過15萬億元人民幣?？梢哉f，今天中國的人均稅負(fù)已經(jīng)超過1萬元。人均稅負(fù)1萬元是一個什么概念?就是包括老人、孩子以及現(xiàn)實(shí)生活中的你、我、他，我們每個人每年都要有1萬元的稅收上繳到國庫。以三口之家計(jì)，就是戶均3萬元的稅收負(fù)擔(dān)。如果由此深入到中國的區(qū)域發(fā)展差距，這人均1萬元的稅收負(fù)擔(dān)在不同地區(qū)會產(chǎn)生不同的影響。

一 界定基本稅收概念

稅收

教科書是這樣講的：稅收是政府為滿足支出需要而取得收入的一種形式。實(shí)際上它就是一種政府的融資形式。因?yàn)槌硕愂罩?，政府還通過其他別的形式取得收入，稅收只是其中的一種形式，只不過它是主要的一種形式。換言之，它是在滿足政府支出需要這個大的框架之內(nèi)所運(yùn)用的一種融資形式。

稅制

對于稅制，書本里是這樣講的：稅制是國家按照一定的政策和原則組建起來的稅收體系。這里面有兩個關(guān)鍵詞：一是稅收體系。稅收體系告訴我們，在稅收制度框架內(nèi)，稅種不是一個，而是由若干個稅種所組成的一個統(tǒng)一的體系。在這個體系結(jié)構(gòu)中，有的稅種收入占的比重高一點(diǎn)，有的稅種收入占的比重小一點(diǎn)，不管有多少個稅種，擺在大家眼前的就是一個整體的結(jié)構(gòu)版圖，這講的是稅制。

另外一個關(guān)鍵詞是一定的政策和原則。為什么稅制在這個國家是這樣一種結(jié)構(gòu)，在另外一個國家是另外一種結(jié)構(gòu)?為什么在中國當(dāng)前是這樣一種結(jié)構(gòu)，在歷史上是不同的結(jié)構(gòu)?其原因就在于它決定于當(dāng)時(shí)所實(shí)行的政策和原則，換言之，稅制是由政策和原則所決定的。

支出規(guī)模是決定稅負(fù)水平的因素

引申開來，稅制結(jié)構(gòu)能夠決定稅負(fù)水平嗎?很多人把稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平對應(yīng)起來，甚至認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平是一個決定和被決定的關(guān)系。但是回望一下剛才關(guān)于稅收的解釋，支出才是決定稅負(fù)水平的因素。

比如說根據(jù)國家預(yù)算，今年要花17萬億元，這是一個總的支出水平。為此國家就必須籌措相應(yīng)的收入(這里面可能包含赤字)，其最主要的來源就是稅收。稅制結(jié)構(gòu)本身決定不了支出水平，相反是它在支出水平總的約束條件之下，要完成自己應(yīng)該籌集的那部分收入的任務(wù)。這個問題是非常關(guān)鍵的。

進(jìn)一步解釋就是，稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上是把既定的、必須籌措的稅收，分配給它想要分配給的納稅人。所以，稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上是一個稅收負(fù)擔(dān)的分配結(jié)構(gòu)。比如今天，我們辦這樣一個論壇，需要的費(fèi)用是1000元。這1000元是一個既定的量，必須要由在座的各位聽眾來共同負(fù)擔(dān)這1000元。如何來籌集呢?可以考慮三種辦法。

第一種辦法是按人頭去分，在座的大概是100個人，每人10元，恰好可以籌集上來1000元。

第二種辦法，可把門關(guān)起來，所有飲用的水統(tǒng)一出售，一瓶水是10元，如果銷售掉100瓶水，也可以籌集1000元。

第三種辦法，按大家的工資收入來分。在掌握各位的工資實(shí)際收入狀況以后，求得一個權(quán)數(shù)再把它分出去。

以上這三種不同的分法，實(shí)際上可視為三種不同的稅制結(jié)構(gòu)。

第一種，按人頭分的辦法，歷史上我們把它稱之為簡單原始的直接稅。

第二種，按消費(fèi)礦泉水的情況分，歷史上稱之為間接稅。

第三種，按收入水平分，就是現(xiàn)代稅制體系中的發(fā)達(dá)的直接稅。

這意味著，1000元的支出規(guī)模是改變不了的，無論如何都要籌集上來。但是，我們可以按照一定的政策和一定的原則，把這1000元具體分配給我們的納稅人。稅制結(jié)構(gòu)決定不了稅負(fù)水平，只有支出規(guī)模才決定稅負(fù)水平。在既定的稅負(fù)水平條件下，稅制結(jié)構(gòu)所要解決的就是如何把一定的稅收收入，按照一定的政策和原則分配給納稅人。這是一個很重要的概念。

稅改不一定會降低稅負(fù)

更重要的作用是調(diào)整稅負(fù)分配

稅制改革

在現(xiàn)實(shí)生活中，大家往往對稅改寄予很多希望，很多人希望于通過稅改來降低自己的稅負(fù)水平。雖不能說稅改絕對不涉及稅負(fù)水平的調(diào)整，但稅收制度的改革，確實(shí)只能解決稅收負(fù)擔(dān)分配的調(diào)整。

就剛才的例子，這1000元的支出規(guī)模是必不可少的，如何籌集這筆錢，可以稅制改革加以調(diào)整。比如不按人頭分，可以按消費(fèi)分;不按收入分，還可以按財(cái)產(chǎn)分，總之，這是一種稅收的結(jié)構(gòu)調(diào)整。我想強(qiáng)調(diào)的是，稅制改革所能解決的，就是稅收負(fù)擔(dān)的分配結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是稅收負(fù)擔(dān)的分配結(jié)構(gòu)。政府支出規(guī)模不變，稅改解決不了稅負(fù)的高低問題。即便勉強(qiáng)減了一點(diǎn)稅，其背后一定是增加赤字來支撐的。而赤字等同于全國人民共同負(fù)擔(dān)的債務(wù)，最終還是要償還的。

人類歷史上的稅制是不斷變化的。這個變遷的過程大概分為三個階段。

第一是簡單原始的直接稅階段。在這個階段，收稅的辦法非常簡單，但用今天的眼光看，也頗為野蠻。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中每個人的經(jīng)濟(jì)狀況是不同的，完全按照一刀切的標(biāo)準(zhǔn)來納稅，顯然不夠文明。

第二是間接稅階段。就是把稅收隱含于各種商品的價(jià)格當(dāng)中，人們在消費(fèi)中不知不覺中把稅交了。政府既取得了收入，社會上又沒有特別深的納稅痕跡。征收效率上提高了，人們對于稅負(fù)的痛苦程度減弱了。但是，這也有副作用。由于人們的消費(fèi)狀況并不完全代表人們的納稅能力，消費(fèi)的支出規(guī)模大并不一定意味著它的收入水平高，消費(fèi)水平和它的財(cái)產(chǎn)狀況并沒有直接聯(lián)系。間接稅等于累退稅，收入越高的人消費(fèi)支出反而占他總收入的比例越低。

于是，就出現(xiàn)了第三階段具有現(xiàn)代意義的稅種——發(fā)達(dá)的直接稅。發(fā)達(dá)的直接稅有別于傳統(tǒng)、簡單、原始的直接稅，它直接和人們的收入掛鉤，直接和人們的財(cái)產(chǎn)狀況掛鉤，或者說直接和人們的支付能力掛鉤。

人類稅制大體經(jīng)歷了以上三個階段的變化過程。這個變化過程有沒有它自身的規(guī)律?為什么稅制要從簡單原始直接稅發(fā)展到間接稅?為什么又從間接稅進(jìn)化到現(xiàn)在發(fā)達(dá)的直接稅?這其中一定有一種深藏于稅制之中，并且不斷推動稅制變遷的力量源泉。這種力量源泉，其實(shí)就是人類社會對于公平正義的不懈追求。

我們總是在各種場合中講公平正義，比如說教育機(jī)會的公平，就業(yè)機(jī)會的公平，收入分配的公平等等，但是我們很少把這種公平正義的概念引申到稅收的征收上來，引申到稅制的設(shè)計(jì)上來。

這是因?yàn)椋^去我們講稅收，主要著眼點(diǎn)就是要把各項(xiàng)稅收及時(shí)、足額并且可持續(xù)性的征收到國庫當(dāng)中來。受當(dāng)時(shí)的客觀條件約束，我們無法或很少關(guān)注稅收制度的設(shè)計(jì)是否公平正義。隨著中國成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，隨著中國經(jīng)濟(jì)對世界經(jīng)濟(jì)的增長貢獻(xiàn)超過四分之一，我們的稅收收入也發(fā)展到了一個新的階段，我們已經(jīng)有條件來討論稅收制度設(shè)計(jì)是不是公平正義這樣的問題了。

所以，當(dāng)我們提出要建立現(xiàn)代稅收制度的時(shí)候，就是把如何促進(jìn)社會公平正義納入到了稅制改革的棋盤。如果說稅收是一個融資范疇，那么。稅制就是一個分配范疇。它是一個關(guān)于收入分配的制度，只不過它分配的對象是政府收入的負(fù)擔(dān)。稅制改革實(shí)際上就是稅收負(fù)擔(dān)分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整。建立現(xiàn)代稅收制度，實(shí)質(zhì)就是要讓稅制結(jié)構(gòu)更加公平，更加公正。

二 本輪稅制改革有別于以往任何一輪改革

本輪稅收制度改革，不同于以往歷史上任何一輪稅收制度改革，特別是不同于20年前的1994年稅制改革。我們不妨回憶一下1994年稅制改革的大致背景。

1992年黨的十四大決定搞社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。為了適應(yīng)這樣一種新體制，1993年部署稅收制度改革，1994年開始實(shí)施。因此我們把當(dāng)時(shí)的稅收制度改革，解讀為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制要求的稅收制度改革。把當(dāng)時(shí)稅收制度改革的目標(biāo)定義為，建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制度基本框架。

本輪稅收制度改革的背景和以往大不相同。三年前，黨的十八屆三中全會決定推進(jìn)全面深化改革，全面深化改革確定的總目標(biāo)又是推進(jìn)國家治理的現(xiàn)代化。在這樣一個大的框架之內(nèi)推進(jìn)稅制改革，顯然是為了匹配國家治理變革的一輪稅收制度改革。所以本輪稅收制度改革所確立的基本目標(biāo)，就是建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收制度。兩者在大方向上顯然不同。這是第一個大不相同之處。

第二個是理念和戰(zhàn)略大不相同。本輪稅收制度改革提出打造現(xiàn)代稅收制度，而現(xiàn)代稅收制度顯然有別于傳統(tǒng)的稅收制度。傳統(tǒng)的稅收制度主要強(qiáng)調(diào)三性：“強(qiáng)制性、無償性、數(shù)額的相對固定性”。稅收收入對于保證財(cái)政收入所具有的特殊意義，也就是說以前我們設(shè)計(jì)的稅收制度主要都是在圍繞稅收收入及時(shí)、足額、可持續(xù)的入庫這個大前提下進(jìn)行的。1994年稅收制度改革舉起的一個非常重要的旗幟，是增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力。增強(qiáng)中央政府宏觀調(diào)控能力，顯然是以擴(kuò)大稅收收入，實(shí)際上就是提高稅收負(fù)擔(dān)的水平作為前提的。所以，當(dāng)時(shí)涉及的是稅收收入或稅負(fù)水平的增減問題。

本輪稅制改革突出公平性

逐步增加直接稅比重

本輪稅收制度改革，提出要建立現(xiàn)代稅收制度，而現(xiàn)代稅收制度，更多地反映了人類社會對于稅收制度本身所應(yīng)當(dāng)具有的公平正義的要求。所以這次我們舉起的一面重要旗幟就是公開、公平和公正。

為什么要做出這樣的一種改變?原因在于我們已經(jīng)到了追求國家治理現(xiàn)代化的這樣一個階段，而在國家治理現(xiàn)代化的框架當(dāng)中，我們所說的稅收處于基礎(chǔ)和支柱位置。一個現(xiàn)代意義的國家，人們所關(guān)注的主要就是政府的預(yù)算，構(gòu)成政府預(yù)算的基礎(chǔ)實(shí)際上就是稅收收入。只有在進(jìn)入追求國家治理現(xiàn)代化的階段，我們才可能把現(xiàn)代稅收作為目標(biāo)納入到稅收制度改革的視野當(dāng)中來。因此，這一次稅制改革的理念和戰(zhàn)略與以往差異很大，目標(biāo)就是要以建立現(xiàn)代稅收制度，為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化打基礎(chǔ)、建框架，從而推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的進(jìn)程。

第三個是推進(jìn)路線大不相同。不妨把十八屆三中全會關(guān)于稅收制度改革部署的那幾百個字拿過來仔細(xì)看一看。我們會發(fā)現(xiàn)，這一輪稅收制度改革的基本推進(jìn)路線是非常明晰的。它如同一個天平，這個天平總的前提是穩(wěn)定稅負(fù)。穩(wěn)定稅負(fù)意味著，在稅收制度改革的同時(shí)，并沒有打算對政府的支出規(guī)模做調(diào)整。它是在政府支出規(guī)模不做調(diào)整或者不打算做調(diào)整的前提下進(jìn)行的稅收制度改革。

所以，有關(guān)稅收制度改革所說的第一句話或者說是第一個前提，就是穩(wěn)定稅負(fù)。在這個前提下又講了一句話，要逐步增加直接稅比重。天平的右端是逐步地增加直接稅比重，前提又是穩(wěn)定稅負(fù)，雖然它沒有直接點(diǎn)出間接稅，但是在稅收制度改革的具體內(nèi)容上說了，那就是要逐步地減少間接稅的比重，它所解決的是稅收內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。直接稅增上去，間接稅減下來，從而達(dá)到稅收制度的優(yōu)化，使稅收負(fù)擔(dān)分配結(jié)構(gòu)更加公正、更加公平。它要解決的是稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部此增彼減的調(diào)整問題，這又是和以往大不相同的地方。

三 現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的病理分析

分析現(xiàn)行的稅收制度結(jié)構(gòu)，給大家提供兩張版圖。

第一張版圖是現(xiàn)行稅制體系下的稅種結(jié)構(gòu)。到目前為止，中國稅收體系中有18個稅種，每個稅種每年都給政府取得一定的收入。我們把15萬億的稅收收入作為一個總量，把18個稅種按照各自的貢獻(xiàn)度做成一個餅形圖。這18種稅一旦拼湊成一個稅制結(jié)構(gòu)版圖，它們的貢獻(xiàn)度就分別呈現(xiàn)出來了。其中有的貢獻(xiàn)度很大，有的貢獻(xiàn)度很小，有的甚至微不足道，以至于我們不得不把其中幾個微不足道的稅種“打包”處理。

這里以“其他”標(biāo)識著的稅種，包含著若干份額比較小的稅收，大概占了將近10%，是9.68%。大家不妨仔細(xì)觀察這個稅制結(jié)構(gòu)的版圖，不管是順時(shí)針還是逆時(shí)針審視，都可能是一團(tuán)亂麻，抓不住它的要義。其實(shí)，大家只要把其中屬于在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中征收的間接稅稅種挑出來，然后把它們分別占的份額做一個加法，看一看大體上是多少，就一清二楚了。

我們從最底部看，國內(nèi)增值稅是間接稅，消費(fèi)稅是間接稅，營業(yè)稅是間接稅。然后跳過企業(yè)所得稅、個人所得稅，進(jìn)口貨物的增值稅和消費(fèi)稅是間接稅，車輛購置稅是間接稅，其他稅種當(dāng)中的關(guān)稅和城建稅也屬于間接稅。做這樣一個加法，立刻可以看到這個比重大體上已經(jīng)在70%上下了。所以我們只需記住，政府每取得100元的稅收，其中有70元是通過間接稅收上來的。

大家再看第二張版圖。換一個角度來揭示稅制結(jié)構(gòu)。我用稅收來源結(jié)構(gòu)或者叫做納稅人結(jié)構(gòu)，來揭示這15萬億財(cái)政收入的來源。是誰把錢交給了稅務(wù)局?是在座的你、我、他嗎?或許我們交過，但我們絕不是主要的角色。

那么是誰交的呢?這里包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份公司、股份合作公司、私營企業(yè)、涉外企業(yè)，還有其他類，盡管名稱各異，但都屬于同樣一種性質(zhì)，就是中國人所稱的企業(yè)。外國人可能說的是公司，反正不是自然人，而是法人。這是中國稅制結(jié)構(gòu)的一個突出特點(diǎn)。有什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，才會有什么樣的稅收來源結(jié)構(gòu)，或者說納稅人結(jié)構(gòu)。我想提請大家記住一件事，中國政府每收到100元的稅收，其中有90塊錢是從企業(yè)腰包里所獲取的，而不是取自于自然人的腰包。

進(jìn)一步說，在其他類當(dāng)中的那10%的稅收收入，有4.5%來自個體工商戶。關(guān)鍵看你怎么歸類，如果你把個體工商戶歸為個人，那么就屬于自然人的份額。如果歸結(jié)為企業(yè)，那就是企業(yè)類的份額。

現(xiàn)在把這兩張圖放在一起，可以看出現(xiàn)行中國稅制結(jié)構(gòu)所具備的三個基本特征。我們可用數(shù)字去描述：

第一個基本特征是70%，即70%的稅收是來源于間接稅。間接稅是要通過價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁出去的稅。我們?nèi)魏紊唐返膬r(jià)格中有三個構(gòu)成要素：一是成本，二是利潤，三是間接稅。中國不同于其他國家的地方，是價(jià)格當(dāng)中間接稅的含量大，這是因?yàn)檎愂帐杖氲闹饕е情g接稅，政府每取得100元稅收，有70元左右來自于間接稅。所以我們要把更多的稅收融入到價(jià)格當(dāng)中，使得價(jià)格當(dāng)中稅收的含量較之于其他國家、其他地區(qū)來的大，這是一個基本的事實(shí)。

對比一下，在歐洲國家，間接稅比重大體上是45%，直接稅比重大體上是55%，基本是各占一半。美國間接稅的比重只有20%-30%，各州情況還有所不一樣，直接稅比重能到70%，甚至到80%。因?yàn)槲覀兊亩愂帐杖肟傤~當(dāng)中間接稅比重高，70%的稅收要融入到價(jià)格中去，所以中國的稅收就具有了“價(jià)格通道稅”這樣一個突出的特征。以15萬億元的稅收收入，要有70%融入到價(jià)格當(dāng)中，你就能感受到或者能揣測出稅收對于價(jià)格的影響，對于價(jià)格形成機(jī)制的影響有多么大。

這是一個非常值得關(guān)注的問題。當(dāng)我們提到讓市場在資源配置中起決定性作用，讓市場成為推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革主導(dǎo)力量的時(shí)候，這個市場決不是指交易場所，而一定指的是價(jià)格。如果價(jià)格真的是一個能夠推動資源配置優(yōu)化調(diào)整的一股力量，它一定是能夠精確地反映市場供求狀況的價(jià)格，能夠精確反映資源配置狀況的價(jià)格。但是，如果這個價(jià)格當(dāng)中稅收的含量大，那么它所反映的信息就不一定完全是資源配置狀況，在很大程度上，它很可能融入了政府稅收的影響和稅制結(jié)構(gòu)的影響。這是我們必須要考慮的一個基本特征。

第二個基本特征是90%，即企業(yè)稅負(fù)占到了全部稅收的90%。90%這樣一個稅收的負(fù)擔(dān)，的確是可以說明中國稅收負(fù)擔(dān)狀況的一把鑰匙。離開了這把鑰匙，你說明不了中國宏觀稅負(fù)的水平。很多人抱怨中國的宏觀稅負(fù)水平高，中國的稅負(fù)高，但是你同時(shí)必須做比較分析，分析發(fā)現(xiàn)中國的宏觀稅負(fù)水平在當(dāng)今世界上不過是中等偏上的水平。

為什么中國的企業(yè)家經(jīng)常說中國的宏觀稅負(fù)水平高呢?其實(shí)這非常容易解釋，因?yàn)橹袊暮暧^稅負(fù)約等于企業(yè)稅負(fù)。政府每收100元稅收，有90元來自于企業(yè)的腰包。是不是這100塊錢的稅負(fù)水平就約等于90塊錢的稅負(fù)水平呢?整個中國的納稅人結(jié)構(gòu)當(dāng)中，我們作為自然人和稅務(wù)局打交道并不是經(jīng)常性的。買賣房子、買車可能要打交道，但只是臨時(shí)性的。個人所得稅在稅收征管上也采取了隔離措施，會有人替你代扣代繳，不用你到年終匯算清繳。所以我們平時(shí)基本上不和稅務(wù)局打交道。打交道的都是企業(yè)，企業(yè)是稅收的直接繳納者。當(dāng)然企業(yè)還會再轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但那是另一個層面的問題。

中國有一句古話，叫做千斤重?fù)?dān)如果兩個人分擔(dān)，每人也就五百斤。但是，如果千斤重?fù)?dān)中有九百斤歸了一個人，另一個人只擔(dān)一百斤，那豈有不重之理?現(xiàn)在大家非常看重的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，所謂供給側(cè)主要不是指企業(yè)嗎?要給企業(yè)減負(fù)，該從何處入手?我想也是能夠說清楚的。

稅收調(diào)節(jié)收入分配方面

心有余而力不足

第三個特征是由70%、90%推演而來，即6%。我們剛才已經(jīng)做了減法，從納稅人角度來講，如果把90%的企業(yè)稅收扣掉，再把其中的個體工商戶的一部分扣掉，剩下的就是自然人所繳納的稅收，大體上就是6%。

在現(xiàn)實(shí)生活中，只有6%的稅收是自然人作為納稅人交給稅務(wù)局的，這里主要包括代扣帶繳的那部分個人所得稅收入。這意味著，在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，中國政府和中國居民(單講的是自然人居民)之間的稅收聯(lián)系渠道，其實(shí)是非常狹窄的。

我們經(jīng)常把調(diào)節(jié)收入分配的希望寄托于政府，政府部門也經(jīng)常信誓旦旦地說要通過稅收手段調(diào)節(jié)居民的收入水平。但是，你深入下去看，稅收不過是個統(tǒng)稱，稅收是要落實(shí)到具體的稅種身上的。政府可通過什么樣的稅種直接觸及居民的收入?你所能看到的無非是個人所得稅，除此之外還有其他的稅種嗎?基本上沒有了。

盡管中國經(jīng)歷了三十多年的改革開放，很多中國人已經(jīng)擁有了財(cái)產(chǎn)，而且有些人還有了相當(dāng)規(guī)模的財(cái)產(chǎn)，但迄今為止，中國自然人居民身上并沒有繳納財(cái)產(chǎn)稅，財(cái)產(chǎn)稅對中國自然人而言，其稅負(fù)為0。這當(dāng)然使得政府在調(diào)節(jié)收入分配方面捉襟見肘。

就初次分配而言，我們與西方發(fā)達(dá)國家的基尼系數(shù)差距并不是很大，甚至我們的基尼系數(shù)在有些年間還低于西方發(fā)達(dá)國家。但是，經(jīng)過稅收和財(cái)政的二次分配之后，我們的基尼系數(shù)就遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人家。這至少說明，我們的稅收在調(diào)節(jié)居民的收入分配水平方面力度是不夠的，甚至是心有余而力不足的。

把這三個特征放在一起，我們感到中國的稅收制度，真需要進(jìn)入到一個大規(guī)模的調(diào)整階段。

四 “六稅一法”改革的進(jìn)展

根據(jù)這樣的分析，基于這樣的判斷，特別是瞄準(zhǔn)國家治理現(xiàn)代化這樣一個方向，本輪稅制改革所涉及的稅種就是六個，包括增值稅、消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、個人所得稅和房地產(chǎn)稅。這六個稅種當(dāng)中，起碼個人所得稅、房產(chǎn)稅是屬于直接稅，消費(fèi)稅、增值稅等等屬于間接稅。直接稅這兩大稅種，牽涉到對我們現(xiàn)行稅收征管機(jī)制的重大挑戰(zhàn)。所以，作為配套改革又加了一個稅收征管法，整個稅制改革的版圖就被我們描述為“六稅一法”的改革。

這“六稅一法”是什么樣的一種改革呢?我們把剛才所講的稅收結(jié)構(gòu)版圖，和關(guān)于本輪稅收制度改革推進(jìn)路線的基本途徑合二為一。從中間部位來看，這是我們現(xiàn)行的一個稅制結(jié)構(gòu)，政府的稅制結(jié)構(gòu)當(dāng)中間接稅的占比大體上是70%，直接稅占比30%。這樣的結(jié)構(gòu)在很大程度上制約了經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展過程，確實(shí)有需要改進(jìn)的地方。由此所提出的稅收制度改革，基本方向就是直接稅要從30%的比例向上走，而間接稅要從70%的比例向下調(diào)，這就是本輪稅制改革的基本路線。直接稅更多講的是自然人的稅，所以自然人稅負(fù)要增加。間接稅的納稅人是法人，法人承擔(dān)的稅負(fù)要減少。有關(guān)六稅的改革路線，基本方向就在于此。

從2013年11月份到今天將近三年時(shí)間，我們關(guān)注的稅制改革有哪些已經(jīng)行動了，哪些還沒動?哪些還在研究當(dāng)中呢?今年從5月1日開始進(jìn)行的全面營改增，引起社會各界高度關(guān)注。這就是六稅當(dāng)中迄今為止最搶眼的一個稅改項(xiàng)目。這次營改增，保證所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增，大家對于這次營改增所期待的是自己，特別是企業(yè)家能夠少交一點(diǎn)稅。

除此之外還有小的稅種調(diào)整，但所涉及的稅收收入規(guī)模都是不大。營改增減的5000億元是要經(jīng)過一個過程的，而且不只于5000億元。營改增從2012年開始在上海試點(diǎn)，2013年從試點(diǎn)行業(yè)向全國推廣，最初是1+6行業(yè)試點(diǎn)，就是一個交通運(yùn)輸業(yè)加六個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，后來又做了一點(diǎn)調(diào)整，變成了2+7，交通運(yùn)輸業(yè)加郵政電訊，又在6后面加了一個廣播電視，所以又形成了2+7的結(jié)構(gòu)。以2+7結(jié)構(gòu)在全國范圍內(nèi)搞營改增，2014年減稅是1918億元。

在此基礎(chǔ)上向全國的其他行業(yè)推行營改增，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等等，就有了一個全面的營改增。全面的營改增是在2000億元基礎(chǔ)上使減稅額增加到5000億元。我們還有第三步任務(wù)，對現(xiàn)行的增值稅稅率做進(jìn)一步的簡并調(diào)整。因?yàn)闋I改增把增值稅率由兩檔調(diào)整為四檔，四檔稅率對于增值稅而言是一個頗為復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)，它需要做進(jìn)一步的減定調(diào)整，總體上還是要降稅率而不是增稅率。在降稅率的過程中還要有進(jìn)一步的減稅，效應(yīng)能夠釋放出來。

我們曾經(jīng)計(jì)算過，如果以增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%作為基礎(chǔ)，每下調(diào)一個百分點(diǎn)將會帶來不少于2200億元增值稅收入的減少。根據(jù)2015年的測算，盤子大了可能減稅額度還會有進(jìn)一步的增加。保守的估計(jì)，增值稅的現(xiàn)行稅率特別是標(biāo)準(zhǔn)稅率如果能下調(diào)兩個點(diǎn)還會有四千多億元的增值稅稅負(fù)的削減。這樣加起來，整個營改增進(jìn)程會有9000-10000億元稅收收入的減少，也就是說減稅效應(yīng)可能會達(dá)到10000億元。

五 減間接稅增直接稅方為正道

間接稅減下去了或者是要減下去了，間接稅減少之后所騰挪出來的稅收收入空間誰來填補(bǔ)?很顯然，要寄希望于直接稅的增加。直接稅不增加，我們所看到的稅收制度結(jié)構(gòu)就不是一種優(yōu)化調(diào)整，可能真的變成單純意義上的減稅了。那么，直接稅該怎么增加呢?目前所列入的稅制改革規(guī)劃中的兩個稅種，一個是個人所得稅，另外一個是房地產(chǎn)稅，其目標(biāo)指向都是加稅，不是減稅。

比如個人所得稅，個人所得稅實(shí)際上又分成了不同類別的11個稅種，包括工薪所得、勞務(wù)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等等，每一類所得都有相應(yīng)的一套個人所得稅的稅制?？梢哉f我們有11個個人所得稅稅種，你在交稅的時(shí)候要根據(jù)相適應(yīng)的稅率和稅基。這是現(xiàn)行的個人所得稅的結(jié)構(gòu)，我們稱之為分類所得稅制。稅制改革要向公平正義方向走，個人所得稅就要搞綜合制。

在上世紀(jì)九十年代，中國人的收入來源都比較單一。而現(xiàn)在我們每個人的收入來源呈現(xiàn)出多元化的結(jié)構(gòu)。如果僅僅用其中一個來源判定他的收入水平和納稅能力，那顯然是不全面、不夠充分的。要判斷一個人的收入有多高，和其他人相比差距有多大，最好的辦法是把他所有的收入加總求和來計(jì)算，這就叫綜合所得稅制。

如果把我們各種來源的收入加在一起去交稅，相對于分別交稅，稅負(fù)是增加還是減少了?絕不是減稅，而是加稅。個人所得稅中的工薪所得稅是累進(jìn)制的，收入超過3500塊錢，第一檔只交5%的稅。但是隨著收入的疊加，你的稅率可能是10%、20%、30%，最高到45%。當(dāng)我們把各種來源的收入都加在一起時(shí)，是不是要在原來的累計(jì)收入基礎(chǔ)上進(jìn)入到稅基爬升的這樣一種境界呢?顯然是這樣的。如果分別去交稅，可能適用的稅率比較低的。但是，累計(jì)起來適用稅率就高了，因而這是一種加稅效應(yīng)，絕不能把它理解為減稅效應(yīng)。

第二種直接稅是房地產(chǎn)稅。對于今天的中國而言，除了重慶和上海的兩個地區(qū)，其余所有地方的自然人或居民個人房地產(chǎn)稅負(fù)是零。不管今后的房地產(chǎn)稅采用怎樣的一種稅制安排，是按人口扣除還是按貨幣扣除，只要房地產(chǎn)稅一開征，房地產(chǎn)稅的稅負(fù)就是一種增加效應(yīng)。

第三個稅種是遺產(chǎn)與贈與稅。近幾年大家似乎忘記了這個稅種，其實(shí)我們對于遺產(chǎn)與贈與稅的研究早于對房地產(chǎn)稅的研究。上世紀(jì)八十至九十年代，我本人就參加過幾次關(guān)于遺產(chǎn)與贈與稅的國際研討會。至于房地產(chǎn)稅，那還是后來中國人有了房子，房價(jià)出現(xiàn)瘋長態(tài)勢之后才開始論證的一個稅種。不管是房地產(chǎn)稅還是遺產(chǎn)稅，實(shí)際上都屬于財(cái)產(chǎn)稅系列。

所謂財(cái)產(chǎn)稅，就是把財(cái)產(chǎn)作為征稅對象來征稅，包括三類，第一類是一般財(cái)產(chǎn)稅，就是把你所有的財(cái)產(chǎn)加總求和后統(tǒng)一征收。第二類是特種財(cái)產(chǎn)稅，就是不管你有多少種財(cái)產(chǎn)，我只選擇我能夠征的那一類來征稅，比如說房地產(chǎn)。第三類財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，你持有財(cái)產(chǎn)我可以不征稅，但是你轉(zhuǎn)讓變戶頭的時(shí)候我要征稅。朱镕基總理曾說過，有一位日本人告訴他，日本很少能出現(xiàn)連續(xù)三代的財(cái)主。

為什么呢?因?yàn)橛羞z產(chǎn)與贈與稅在。當(dāng)一個人死亡，財(cái)產(chǎn)要移交給下一代的時(shí)候，政府就要通過稅收制度就參與分配了。這樣一個稅種盡管對稅收收入的貢獻(xiàn)額度不會很大，但是對于一個現(xiàn)代國家的稅收制度，對于一個趨向于公平正義的稅收制度而言，則是不可或缺的。所以這樣的稅收制度方案不能只存放在抽屜里，而是要列入到稅制改革系列中去。

迄今為止我們所看到的營改增，表面上是間接稅的減少，其背后應(yīng)當(dāng)伴隨直接稅稅負(fù)水平的提升。這是稅收制度改革本來的意義。我們必須問，如何來判斷衡量本輪稅收制度改革的進(jìn)程?

六 直接稅才是本輪稅改的看點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)

盡管這次稅收制度改革列了六個稅種，列了一個稅收管理法，但應(yīng)當(dāng)說，其實(shí)這一輪稅收制度改革的看點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)都在直接稅身上，而不是在營改增身上，也不是在間接稅身上。

為什么呢?我們不講其他，就論營改增。首先，營改增的稅制改革設(shè)想，不是最近幾年才提出的，而是在1994年稅制改革當(dāng)中預(yù)留的。1994年實(shí)行增值稅稅制的時(shí)候，我們預(yù)留了兩個增值稅的改革目標(biāo)，一個叫轉(zhuǎn)型，一個叫擴(kuò)圍。轉(zhuǎn)型就是要從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，要把在增值稅征收中可扣除的范圍擴(kuò)大到它的折舊上去，不僅扣除材料費(fèi)還要扣除折舊等等。擴(kuò)圍就是要把增值稅的征收范圍擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。原來的營業(yè)稅是服務(wù)業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅是制造業(yè)所適用的流轉(zhuǎn)稅稅種，現(xiàn)在搞營改增，無非是把增值稅的地盤擴(kuò)大到營業(yè)稅的地盤上。它是1994年所設(shè)定的改革目標(biāo)，今天我們只不過是把20多年前的設(shè)想付諸實(shí)施了。

其次，對于隱含在價(jià)格當(dāng)中、通過價(jià)格渠道所征收的稅收，從建國之初開始，哪怕在文革時(shí)期，我們也沒有停止征收過。在文革時(shí)期就剩下兩個稅種，一個是工商稅，一個是工商所得稅。工商稅本身就屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種。對以工商稅為代表的各種各樣的間接稅的征管，我們的稅務(wù)系統(tǒng)是頗為嫻熟的。對流轉(zhuǎn)稅、間接稅的運(yùn)行以及它的諸多方面的特點(diǎn)，我們的認(rèn)識是非常深刻的。把營業(yè)稅改為增值稅，對于稅務(wù)系統(tǒng)而言，盡管會有困難，但不需要做出太多征管體制的變革。

相對而言，直接稅就不是這個樣子。上個星期一，在我們和北京地稅局合作的一個關(guān)于綜合個人所得稅征管機(jī)制安排的課題會上，楊志強(qiáng)局長跟我說的第一句話就是，如果現(xiàn)在實(shí)行綜合個人所得稅制，我們都不知道如何去征稅。這就是現(xiàn)實(shí)問題。綜合制的個人所得稅怎么綜合?比如我本人的工薪所得渠道無疑是在中國社科院，如果我來清華大學(xué)講課呢，清華大學(xué)會給我付講課費(fèi)，同時(shí)，我又在出版社出書獲取了稿酬，還有其它各種類型的所得，稅務(wù)局如何來計(jì)征我的個人所得稅呢?前提條件一是我得申報(bào)，二是稅務(wù)部門可以通過各種渠道掌握我的收入信息。在兩者比對之下，才可能有綜合性質(zhì)的個人所得稅的征收。這還僅僅是工薪所得加勞務(wù)所得加稿酬所得，除此之外的其他所得呢?比如我們有自己的房子出租后的租賃所得，有股票交易所得等等，要把這么多的個人收入信息，以自然人為單位匯集到一起，這是一個需要攻克的多么大的難關(guān)啊。

大家總在問什么時(shí)候征收房地產(chǎn)稅?房地產(chǎn)稅是左右人們在房地產(chǎn)領(lǐng)域投資和消費(fèi)的一個重要的因素。但是，大家不妨想一想，什么時(shí)候能征收，其實(shí)重要的是要看稅務(wù)局本身的征管能力。因此，本輪稅收制度改革的難點(diǎn)、看點(diǎn)和重點(diǎn)，肯定是鎖定于直接稅的。

在確定營改增之后，不要讓營改增的推進(jìn)障礙了對本輪稅制改革主題的觀察視野。大家要看到，本輪稅收制度改革的看點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)是鎖定于直接稅的。只有直接稅取得進(jìn)展了，本輪稅制改革的主題才真正能開始產(chǎn)生效應(yīng)。

我們討論了這么長時(shí)間的直接稅，令人遺撼的是，迄今為止我們并沒有看到直接稅改革的實(shí)質(zhì)效應(yīng)。房地產(chǎn)稅，原來是要排在個人所得稅前面率先啟動的，當(dāng)時(shí)的設(shè)想很好，說能在2017年大體上有個框架，能不能在2018年、2019年啟動征收?現(xiàn)在看來是裹足不前的。

于是，個人所得稅走到了房地產(chǎn)稅的前面。這兩個稅種的排序發(fā)生了變化，個人所得稅實(shí)行綜合制要在先，房地產(chǎn)稅的正式開征要在后。但不管怎么樣，它還是處在方案設(shè)計(jì)和立法階段，沒有直接進(jìn)入到我們的日常生活中來。為什么全面營改增也好，整個間接稅改革也罷，只要下了決心，只要有需要就可以啟動。而一旦涉及到直接稅，改革的動作就變得如此緩慢，雷聲大、雨點(diǎn)小，甚至有時(shí)候連雷聲都在減弱，那又是什么原因呢?

七 問題出在哪里?

分析當(dāng)下中國的稅情。有這樣幾點(diǎn)值得注意：

其一是認(rèn)識盲區(qū)。中國大多數(shù)人基本上只知道現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中有直接稅，不知道生活當(dāng)中有間接稅。即便是精英階層，他們眼中所看到的就是直接稅，幾乎看不到間接稅。兩個月前閉幕的全國兩會就是一個典型的例子。兩會上不少代表和委員提交了涉稅提案，但歸結(jié)起來，基本上都是瞄準(zhǔn)個人所得稅的，甚至于只瞄準(zhǔn)于個人所得稅當(dāng)中的一個稅制構(gòu)成要素，即所謂的起征點(diǎn)。

除此之外，有哪位代表或委員針對中國的間接稅提了什么預(yù)案?不能說絕對沒有，但絕對非常之少。即便有人提，也會被媒體所忽略，形不成熱點(diǎn)。我們說過，在15萬億元稅收收入中有70%是間接稅，人均萬元的稅負(fù)中有7000多元是間接稅，怎么能忽略這7000多元而只盯那3000元錢呢?在那3000元當(dāng)中，其實(shí)還有一部分是企業(yè)所得稅。進(jìn)一步講，根據(jù)2012年稅務(wù)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，中國的個人所得稅納稅人只有2800萬人。這兩年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和收入水平的上升，納稅人數(shù)可能會多一點(diǎn)，但最多是以千萬人計(jì)的，不會太多。

那么。為什么人們只盯著這點(diǎn)東西呢?這是因?yàn)?，從歷史上講，我們就一直沒有把稅收的本來面目向大家全面地展示。大家對稅收本身是淡漠的，既使各位在學(xué)校讀書，在心目中，往往把稅收只是作為宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一個要素來認(rèn)識。其實(shí)，治國首先就是以稅收作為基礎(chǔ)。馬克思曾經(jīng)講過，稅收是政府的“奶娘”。要把真實(shí)的稅收狀況展示給大家，讓大家知道“羊毛出在羊身上，背著抱著一般沉”的道理，否則他就可能看不到間接稅在減，僅看到直接稅在增，看不到它們之間是一種互補(bǔ)關(guān)系。當(dāng)人們看不到間接稅在減的時(shí)候，直接稅哪怕只增一元錢也會形成相當(dāng)大的阻力。我們必須要為全體納稅人還原一個真實(shí)、全面而完整的稅收制度運(yùn)行全景。

其二，理念的誤區(qū)。在政府部門內(nèi)部，相當(dāng)多的人，把隱性稅比重高誤作中國稅收制度的優(yōu)越性。記得1994年年初，有領(lǐng)導(dǎo)同志面對記者來解釋稅收制度改革為什么迅速而有效。當(dāng)時(shí)的說法即是，中國稅收制度的改革，從1993年提出來到1994年1月1日開始實(shí)施，那么多的稅種一次性推出、一次性通過，而且很快就能見效，這是中國稅收制度優(yōu)越性的具體體現(xiàn)。相比之下，英國的稅改在消費(fèi)稅問題上導(dǎo)致了撒切爾政府倒臺，日本的稅改也讓幾屆政府倒臺。

即便在今天，還有人將經(jīng)濟(jì)下行并非帶來稅收收入的相應(yīng)下降，當(dāng)作中國稅收制度的優(yōu)越性。因?yàn)殚g接稅相對于直接稅來說，有一個最重要的特點(diǎn)，就是不論企業(yè)盈虧，只有企業(yè)還在運(yùn)行，就有稅收。比如這塊手表，我是五千元買入，在正常條件下五千五百元賣出，我可得到一點(diǎn)利潤。如果五千五百元沒有人要，我不得不賠本賣三千元，照樣要交稅。間接稅的特點(diǎn)就是這樣，根據(jù)交易額而非盈利來交稅。所以，我們的稅收穩(wěn)定可靠性也就體現(xiàn)在這里了。特別是在征收和繳納環(huán)節(jié)，由于隱含在價(jià)格當(dāng)中的稅收障礙了納稅人的雙眼，征納環(huán)節(jié)的矛盾相對較少，老百姓感覺不到納稅如同割肉，所以間接稅比重高就一直被當(dāng)作一個優(yōu)越性。

第三，稅制的慣性。從“一五”時(shí)期我們實(shí)施稅政實(shí)施要則開始，在稅制和價(jià)格的設(shè)計(jì)上，一直是把它們捆綁在一起的，而沒有把稅和價(jià)當(dāng)作不同的形成機(jī)制來設(shè)計(jì)。過去的稅收教科書有這樣一句話，叫做高稅配合高價(jià)，低稅配合低價(jià)，對企業(yè)的利潤水平起調(diào)節(jié)作用。這是計(jì)劃價(jià)格年代的一個基本原理。不管你的產(chǎn)品質(zhì)量如何，種類怎樣，你的價(jià)格是國家計(jì)委統(tǒng)一規(guī)定的。有時(shí)候它會把價(jià)格有意提高一點(diǎn)，有時(shí)候把價(jià)格有意降低一點(diǎn)，但是不管提高、降低，它都讓不同的企業(yè)有大致相同的利潤水平。因此稅收制度作為價(jià)格制度的一個補(bǔ)充，你的價(jià)格定高了我就找你多要稅，你價(jià)格低了我就少要稅。于是，就形成了一種產(chǎn)品一種稅制，那時(shí)稱產(chǎn)品稅。

今天的中國，我們搞了市場經(jīng)濟(jì)，但是大家在商店買東西，剛才說的那塊手表5000元，你可以直接掏5000元把手表拿走，其實(shí)稅就含在價(jià)格當(dāng)中了。但是如果你走出中國，當(dāng)外國人告訴你這塊手表是五百美金時(shí)，你交五百美金能拿走嗎，拿不走。因?yàn)槟氵€得加上稅，國外的稅和價(jià)是分離的，而我們是綁在一起的。

第四，稅收的征管。我們的稅收征管一直是“間接加截流”的狀況，或者說是這樣一種格局。所謂間接，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)只適用于征收間接稅，不適用征收直接稅。首先，中國的傳統(tǒng)治理方式一直是政府管單位，單位管個人。你要是沒有單位，那就是社會管你。稅務(wù)局也是如此，稅務(wù)局管單位，單位再去管個人，只要有單位做中間環(huán)節(jié)，就把政府和自然人之間的納稅聯(lián)系隔離開來了，直接稅自然就演化為間接稅了，或者說單純依賴于間接稅。即便有點(diǎn)像個人所得稅的直接稅，也要通過代扣代繳把它隔離開來，成為一種變相的間接稅。

其次，稅務(wù)局所征的稅源基本鎖定于流量，而不能深入到存量。被政府鎖定為稅源作為征稅對象的，往往都是流動當(dāng)中的收入。你收入10000元的工資，在單位發(fā)給你工資的時(shí)候，就代為扣繳稅款了。如果你把10000元作為現(xiàn)金壓在箱底就不產(chǎn)生稅收了，但是如果你把這10000元拿出去買任何東西，都會產(chǎn)生稅收，這就是稅收的征管格局。這一點(diǎn)，這些年來沒有變化。

第五是經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)下行的壓力還在增加。在經(jīng)濟(jì)下行的條件下搞直接稅的稅改，就可能會危及社會穩(wěn)定。照此而論，直接稅改革任務(wù)真有點(diǎn)生不逢時(shí)。

在當(dāng)前最重要就是間接稅的改革，也就是全面的營改增。全面營改增的前提條件是穩(wěn)定稅負(fù)，而穩(wěn)定稅負(fù)的背后是政府支出本身不變，這是稅改的一個大前提。在這樣的前提之下，間接稅真的減下來了。但直接稅呢?又是裹足不前。這兩者之間的連接物就是增加赤字。今年三月份，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告當(dāng)中明確指出，去年的財(cái)政赤字是16200億元，今年的財(cái)政赤字是21800億元，增加了5600個億。這5600億為什么要增加呢?為什么要讓我們的財(cái)政赤字占GDP的比重由2.3%提高到3%呢?其目的就是為了給企業(yè)減稅，要給企業(yè)減5000億元的稅，而這5000億的稅要靠5000億元的財(cái)政赤字來支撐。

如此說來，我們其實(shí)是在做次優(yōu)選擇。最優(yōu)選擇當(dāng)然是減間接稅增直接稅，使我們的稅制結(jié)構(gòu)向更公平更公正的方向哪怕邁進(jìn)一小步。但是，在直接稅改革沒有能夠如期推進(jìn)的條件下，我們只好選擇了一條次優(yōu)的道路，這就是以財(cái)政赤字來支持全面營改增。這個次優(yōu)選擇其實(shí)是有一定的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的。

我們都深知前幾年的歐洲債務(wù)危機(jī)，后來又有美國的財(cái)政懸崖，其實(shí)都是一種風(fēng)險(xiǎn)逐步累計(jì)的過程。我們也深知中國也存在各種各樣的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所有風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防線是財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)。只要財(cái)政穩(wěn)定，其它方面的風(fēng)險(xiǎn)都會煙消云散，或者說都會相應(yīng)的減少。作為最后一道防線，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是一定要鎖住。這意味著由此可以伸展出一個基本的道理，在全面營改增正式啟動的條件下，我們千萬千萬不要忘了直接稅的改革，不要忘了要以逐步增加直接稅比重，來推動和支持本輪稅收制度改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

八 小結(jié)

我們一直在比較本輪稅收制度改革和以往我們所經(jīng)歷的歷輪稅收制度改革之間的差異或不同之處。中國這一輪稅收制度改革，和以往的稅收制度改革是大不相同的。

其一，這是中國在新的歷史起點(diǎn)上布局的稅收制度改革。關(guān)于新的歷史起點(diǎn)，在十八屆三中全會決議中有兩句經(jīng)典的描述，叫做發(fā)展進(jìn)入新階段，改革進(jìn)入深水區(qū)。講發(fā)展進(jìn)入新階段，更多講的是中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革講的是國家治理所面對的復(fù)雜局面。不管是哪一種情形，在此背景下所推動的稅收制度改革，肯定是在新的國情背景下布局的。我們必須認(rèn)識到這一輪稅收制度改革和現(xiàn)實(shí)的國情之間的關(guān)系。

其二，本輪稅制改革是致力于匹配國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的稅收制度的改革。在這種改革框架之內(nèi)所推出的稅收制度改革，顯然兩者之間是匹配的。那就是以現(xiàn)代稅收制度的建立，來推動現(xiàn)代國家治理體系的建立。

其三，這一輪稅收制度改革，是立足于發(fā)揮國家治理基礎(chǔ)性和支撐性作用的稅收制度改革。一個國家治理的基礎(chǔ)其實(shí)就是稅收，只有稅收才能最大限度地牽動全體公民的意志或者說是利益，從而聚集成推動國家治理現(xiàn)代化的滾滾洪流。如果我們能在稅收制度上朝著更公平、更公正的方向邁進(jìn)一步的話，那么，我們所面對的國家治理現(xiàn)代化的格局，就會更符合最初設(shè)定的目標(biāo)。這一條也是非常關(guān)鍵的。

其四，這一輪稅制改革，是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)背景條件下所推進(jìn)的稅收制度的改革。我們看到最直接的現(xiàn)象是經(jīng)濟(jì)下行，稅收的增速隨之下行。但是我們必須要認(rèn)識到，稅收增速的下行恰恰是一種正常狀態(tài)，它不可能會脫離經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行走出自己的軌跡來，兩者之間是有密切聯(lián)系的。

其五，本輪稅制改革是建立在認(rèn)知現(xiàn)代稅收文明基礎(chǔ)上的稅收制度的改革，這也是我今天特別想說的一句話?，F(xiàn)實(shí)稅收制度或稅制結(jié)構(gòu)的變遷是有著自身的規(guī)律的，這個規(guī)律就是源于人們對公平正義的追求，也就是人類文明的發(fā)展和進(jìn)步。把對公平正義的追求放在稅收上來，就是對稅收負(fù)擔(dān)分配公平與正義的追求，也可以把它理解為稅收文明。稅收文明這樣的字眼，也是在近幾年才開始正式進(jìn)入研究者的視野和我們的研究領(lǐng)域，。

講到稅收文明，自然會涉及到對現(xiàn)行稅收制度結(jié)構(gòu)的判斷。當(dāng)我們看到70%的稅來自于間接稅，我們會想到中國稅負(fù)分配的標(biāo)準(zhǔn)是消費(fèi)。我在這次報(bào)告剛開頭，講到1000塊錢會議費(fèi)用的分配，如果是以大家購買消費(fèi)礦泉水的支出來進(jìn)行分配，意味著誰喝水誰就來負(fù)擔(dān)，誰喝的水多誰就負(fù)擔(dān)的多。這背后忽略了人們不同的經(jīng)濟(jì)狀況，不同的支付能力和不同的財(cái)產(chǎn)分配狀況。

我們只看人對水的需求程度，如果有幾個人天生愛喝水，他們多喝上幾瓶今天晚上的費(fèi)用就都?xì)w他了。如果有的人雖然有錢但就不愛喝水，或者有人能夠忍住不喝水，那么他的稅負(fù)就是零了。考慮到現(xiàn)實(shí)中國的稅制結(jié)構(gòu)，70%的稅都是間接稅，不難理解，因?yàn)檫@就是政府收入的支柱。我們在進(jìn)行稅收制度改革的時(shí)候，但凡觸及到政府收入的主要支柱，就不得不格外小心。

有人提出，中國應(yīng)該把基本食品所包含的增值稅免除，這暫時(shí)做不到，因?yàn)橹饕氖杖刖蛪涸陂g接稅上?；舅幤芬舛愇覀円舱f做不到，因?yàn)檫@同樣是收入支柱。但是，這樣的收入支柱恰恰是累退稅的支柱。當(dāng)中國邁上國家治理現(xiàn)代化征程的時(shí)候，我們追求現(xiàn)代的稅收文明，并且以現(xiàn)代稅收文明來追求現(xiàn)代國家治理體系自然要遵循這樣一個理念。

進(jìn)一步說，十八屆三中全會部署的稅制改革是有明確時(shí)間表的。

在整個財(cái)稅體制改革的三個方面內(nèi)容中，首先2015年預(yù)算改革要取得決定性進(jìn)展。從2015年1月1號開始實(shí)行新的《預(yù)算法》，就是決定性進(jìn)展。不管如何評價(jià)預(yù)算法，畢竟它邁出了關(guān)鍵的一步。

第二，2016年重點(diǎn)工作基本完成。比如在稅收制度的改革問題上，直接稅是不是已經(jīng)形成基本的框架了?是不是已經(jīng)完成立法程序了?是不是已經(jīng)確定好它相關(guān)方面的安排呢?

第三，到2020年，也就是四年半以后，基本建立現(xiàn)代財(cái)稅制度，也就是基本建立其中包括現(xiàn)代意義的稅收制度，而現(xiàn)代意義的稅收制度是要通過現(xiàn)代意義的直接稅制度去支撐。

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